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九三學社淄博市委主委、審計師、注冊會計師王濟眾，九三學社淄博市委辦公室劉雙對我國我國個人所得稅生計費用扣除的計算辦法提出建議：
一、我國個人所得稅生計費用扣除辦法
個人所得稅，是對個人從中國境內(nèi)外取得的各項應稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。我國從1981年開征個人所得稅，開征的初衷：一是為了維護我國的經(jīng)濟權益。隨著改革開放的不斷深化，來華工作的外籍人員逐漸增加，為維護我國的經(jīng)濟權益，對他們應該征收個人所得稅。二是為了對社會成員間收入水平的過分懸殊進行調(diào)節(jié)。我國個人所得稅對生計費用的扣除辦法經(jīng)歷四個階段：
第一階段是從開征到1986年。1980年9月10日，經(jīng)第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，生計費用扣除標準為每月800元。但在當時，我國居民的收入水平和生活水平尚比較低，按個人所得稅法的規(guī)定征稅，我國公民達到納稅標準的很少，調(diào)節(jié)力度很小。
第二階段是從1987年到1993年。針對個人所得稅法在實施過程中存在的問題及形勢不要，為了加強對個體經(jīng)濟稅收調(diào)節(jié)監(jiān)督，國務院分別于1986年1月、1986年9月頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體業(yè)戶所得稅暫行條例》、《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。至此，形成了我國對個人所得課稅的個人所得稅法（外籍人員適用）、個人收入調(diào)節(jié)稅（我國公民適用）、城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅（個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用）三法并存的格局，生計費用扣除標準實行對內(nèi)、外籍人員不同的辦法，對外籍人員按每月800元扣除，對我國居民按地區(qū)計稅基數(shù)的4倍扣除，即每月扣除400-460元。
第三階段是從1994年至2005年。中、外籍公民之間稅負不平，不符合國際上通行的做法，也影響了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。于是，1993年10月，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議將《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體業(yè)戶所得稅暫行條例》、《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》進行合并，統(tǒng)一為《個人所得稅法》，生計費用扣除標準統(tǒng)一為每月800元，外籍人員再附加扣除3200元。這一扣除標準一直執(zhí)行到2005年。
第四階段是從2006年至今。2005年10月27日第十屆全國人大常委會第十八次會議決定第三次對個人所得稅法進行修正，將針對工薪階層個人所得稅的生計費用扣除標準由800元提高為1600元（自2006年1月1日起施行）。
我國個人所得稅從開征到現(xiàn)在所經(jīng)歷的四個階段，不論生計費用扣除標準是多少，但有一個共同的特點：就是對生計費用扣除只考慮納稅人本人，并不考慮其家庭實際負擔。事實上，收入相同的人家庭負擔是不同的，但他們在納稅上卻沒有區(qū)別，這就造成了不公平，也顯得不人性化。例如，同在一起工作的老王和小張，月薪都是5000，同樣住單位集體公寓。不同的是王太太沒有工作，在家做全職主婦照顧上高中的孩子，每月靠老王寄回家的工資生活，而且還要照顧失去勞動能力沒有任何收入來源的公婆和自己的父母；而小張的太太是另外一家企業(yè)的高管，月薪20000，其父母和小張的父母均有退休金。但是，就個人所得稅而言，老王和小張被單位扣繳的數(shù)額相等。可對他們個人而言，稅賦的輕重不言而喻。
二、國際上個人所得稅生計費用扣除辦法的通行做法
目前，國際上通用的辦法是個人所得減除當今物價水平下的家庭生存成本后方作為計稅基數(shù)，即計稅基數(shù)=個人所得額-個人衣食住行-教育撫養(yǎng)子女-贍養(yǎng)老人費用等等，然后乘以一定的稅率計算繳稅。
美國：綜合所得稅制
美國實行的是將納稅人全年各種所得不分性質(zhì)、來源、形式來統(tǒng)一加總求和、統(tǒng)一扣除的綜合所得稅制，即按統(tǒng)一的超額累進稅率表計算應納稅額。
美國引入的建立在完善的信用制度基礎上的個人所得賬戶，能及時顯示個人的收入流量，并按照收入狀況實行累進稅，所以高收入者多納稅，對不確定的臨時性收入可及時征稅。其次，美國個人所得稅有大量的不予計征的應稅所得項目、所得扣除項目和稅收抵免等優(yōu)惠政策。
日本：所得稅控除制度
日本實施“所得稅控除制度”，將納稅者本人生活所需的最低費用、撫養(yǎng)家屬所需的最低費用以及社會保險費用等免征所得稅。也就是說，對減去家庭生活必需的最低費用之后的所得，按照規(guī)定的稅率納稅。
許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)的子女人數(shù)不一，需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，需繳納的所得稅稅款也就有很大不同。為此，日本采用了由支付所得或報酬的企業(yè)或單位代為扣除，最后進行清算的方式。
法國：高額累進制
法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟狀況和子女多少不同，每個家庭所繳納的所得稅均不同。法國法律規(guī)定，一位成年人的家庭參數(shù)為1，一個孩子的家庭參數(shù)為0.5，一對夫婦加一個孩子的家庭參數(shù)則為2.5。法國的個人所得稅稅率實行高額累進制，即高收入者多繳稅，低收入者少繳稅。對單身工作者而言，年收入在4191歐元(約合4.2萬元人民幣)以下者無須繳納個人所得稅。
可以看出，我國個人所得稅扣除辦法與國際上的區(qū)別在于我國僅僅考慮了納稅人個人的生計費用，而沒有考慮其所承擔的其他對家庭的義務所必須發(fā)生的費用。這在我國尚不富裕的八、九十年代，是可以的。但在國家實力已經(jīng)不斷得到加強的今天，對個人所得稅生計費用的扣除還補考率納稅人家庭實際負擔，這就既不公平，也不人性化，更與建設和諧社會的目標不符。另外隨著物價的上漲，大多工薪者能達到月收入1600元，可以說，個人所得稅納稅主體已從高收入人群普及到普通勞動者，這也違背了個人所得稅立法的初衷。
二、建議
一是改進個人所得稅生計費用扣除辦法?，F(xiàn)在，國家實力不斷得到加強，人民生活富裕程度不斷提高，社會發(fā)展應該考慮到社會公平，建議個人所得稅改變生活必須費用扣除辦法，實行以家庭為核算單位，對工薪收入者先按月預扣繳個人所得稅，年終由納稅人本人自行申報個人及家庭成員的收入信息以及家庭的必須支出項目，并提供相應的憑據(jù)。根據(jù)納稅人申報的負擔情況，然后在年終進行匯算清繳，多退少補。
二是加強信用制度建設，大力推行信用卡結(jié)算。加強信用制度建設，大力推行信用卡結(jié)算，加強銀行監(jiān)管，減少或杜絕現(xiàn)金交易，從而確保個人收入信息的真實性。這樣就能綜合考慮到每個人的實際負擔，更加人性化，使個人所得稅真正發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配的積極作用，為打造公平社會環(huán)境做出實質(zhì)性貢獻。
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